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Consideraciones para la deducción de los deudores incobrables en el impuesto a las ganancias

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    Doctrina fiscal

    CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIÓN DE LOS DEUDORES INCOBRABLES EN EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS







    Hacemos llegar este interesante trabajo sobre el tratamiento de los deudores incobrables en el impuesto a las ganancias, elaborado por Jorge O. Lapenta y Gonzalo Velasco
















      

    INTRODUCCIÓN

    En la presente colaboración nos proponemos abordar la temática de los créditos incobrables en el marco del impuesto a las ganancias. Para ello, por las distintas aristas que presenta, nos parece oportuno rememorar los orígenes normativos del tema y su evolución en el tiempo, a la vez de analizar distintos antecedentes jurisprudenciales de transcendencia en la materia.

    No es claramente menor su importancia en momentos como los actuales y ante frecuentes cuestionamientos por parte de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) que refieren al criterio para su deducción en el balance fiscal de los contribuyentes.

    El crecimiento de las operaciones comerciales, junto con la expansión y diversificación de las empresas proveedoras de bienes y servicios crean un mercado común en el cual adquieren importancia los “usos y costumbres” del ramo de actividad del Ente, que la jurisprudencia de más alto nivel ha sabido interpretar correctamente y lo que, a la postre, nos permite también a nosotros efectuar una serie de reflexiones al respecto.

    LOS “MALOS CRÉDITOS”

    Como es sabido, los balances comerciales constituyen el punto de partida para las liquidaciones impositivas, debiéndose adicionar o deducir del resultado que arrojan los mismos aquellos ajustes impositivos que disponen las normas del gravamen.

    Con relativa frecuencia se suelen plantear cambios normativos por diversas razones, pero caracteriza al particular, el tinte jurisprudencial que sobre determinados aspectos de la normativa aplicable ha motivado su entendimiento y evolución en el tiempo.

    Haciendo un breve repaso al respecto, cabe adentrarnos en el tema, recordando primeramente que a partir de 1932, con la entrada en vigencia del régimen del impuesto de emergencia a los réditos, se estableció por medio del artículo 12 que para determinar el beneficio neto imponible de los réditos provenientes del comercio y la industria correspondientes a la tercera categoría “se podrán deducir de las entradas brutas … c) los castigos o amortizaciones efectuados en forma usual en los malos créditos y en los bienes del negocio”, como así también se estableció en dicha oportunidad “un procedimiento análogo al que se acostumbra en el comercio para determinar las ganancias líquidas de la explotación”.

    Con posterioridad, mediante la aprobación de la ley 11682(1) del impuesto a los réditos, se estableció mediante un texto algo más preciso que el originalmente escrito que “… de la renta bruta anual se deducirán … c) los castigos y previsiones asentados en cantidad justificable contra los malos créditos…”. Bajo esta redacción, se incorporó, como es observable, la frase “en cantidad justificable”, la cual vino a reafirmar la pauta de que no solo los créditos deben tener esa condición, sino que, además, los contribuyentes deben poder estar en condiciones de probar la misma, como requisito habilitante de su deducción en el balance fiscal.

    Mediante el decreto-ley 14338, sancionado el 20/5/1946 [ratificado por la L. 12922(2)], se adoptó una redacción del articulado, que hoy perdura en la ley del impuesto vigente, instituyéndose que “…del rédito de la tercera categoría y con las limitaciones de esta ley podrán deducirse: … b) los castigos y previsiones contra los malos créditos en cantidades justificables, de acuerdo con los usos y costumbres del ramo”.

    Actualmente, las deducciones especiales de la tercera categoría por este concepto incluidas en la ley 20628(3) del impuesto a las ganancias se encuentran enunciadas en el artículo 87, inciso b), bajo la redacción: “


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